歐盟新規一把抓!歐盟 CSRD 企業永續報告指令(下)

歐盟新規一把抓!歐盟 CSRD 企業永續報告指令(下)


實施 CSRD 的過程中,資訊技術(IT)部門扮演關鍵角色。企業需設計符合要求的軟體和硬體、確保資訊系統能支持數據收集、報告整理比對與追溯。董事會和最高管理層的支持因此不可或缺。尤其在整合GRI、SDGs、IFRS S1 與 S2、ESRS、以及「自然相關財務揭露(The Taskforce on Nature-related Financial Disclosures,TNFD)」與 CSDDD 等準則與法規時,為能確保報告與各種標準兼容,且採用數據正確,企業需進行全公司的教育訓練,確保所有相關人員理解和使用正確數據。並應建立戰情室框架,定期檢視短、中、長期目標實現情況,並將這些資訊定期與不定期反饋給公司內部和外部利害關係人。

CSRD 的範圍涵蓋了廣泛的國際標準與規範,企業在實施 CSRD 時,需要全面考量其商業模式、策略、利害關係人溝通、財政年度及企業社會責任等方面,確保報告的真實性、可比較性與可驗證性。CSRD 要求企業主動管理和持續改進其設定的目標,將符合法規當作持續改善的過程。旨在促使企業主動管理和追蹤目標達成情況、確保所有相關人員理解、並支持這些目標。

2023 年 7 月 31 日,歐盟正式通過了強制性的永續報告準則:歐洲永續發展報告準則 — ESRS;該準則是歐盟企業必須參照的、關於永續發展報告要求的重要法規文件。ESRS 是實現 CSRD 的工具,CSRD 是建立 ESRS 的基礎,兩者共同為企業架構出一個統一的報告框架、提升了報告的透明度和標準化。

ESRS 與 TNFD 也具有高度的交叉引用,涵蓋 TNFD 十四項自然相關指標;TNFD 的 LEAP 方法則為 CSRD 報告提供了架構框架;此外,IFRS 及 TCFD 指標也已納入 ESRS 中,確保整體永續報告脈絡的完整性。ESRS 還包括其他多種標準,涵蓋從一般要求、環境、社會到治理層面。另一個關鍵變革則在於「標準化電子報告格式」。未來企業需確保報告格式符合標準,以免被迫反覆重編報告。統一的格式有助簡化財務和非財務報告的整合、提高同業間的可比較性。

▲ 強制性歐洲永續報告準則 ESRS。
▲ 強制性歐洲永續報告準則 ESRS。

時程方面,ESRS 則將分階段、逐步擴大適用企業的範圍;首先要求大型上市和跨國企業適用;之後再逐步擴展到上市的中、小企業,但最終將涵蓋所有與歐盟有業務往來的國際公司。這意味著無論企業規模如何,凡是與歐盟有業務往來,就算是供應到新加坡或日本,在當地也會遇到各國為回應歐盟地區法規的相關立法,必須加以遵守。

ESRS 框架包括十二個標準,是類似於 GRI 標準的結構,涵蓋:一般要求、環境、社會和治理等方面的要求;這些標準又與 SASB 的產業特定主題相關。值得注意的是,包括 SASB 在內的一些標準,因此將在 2025 年進行調整,以更好地貼近產業的需求。ESRS 的實施將促進企業的分類與報告標準化,標誌著歐盟在推動經濟體系的可持續發展上邁出的重要步伐。這些標準中,包括資源利用與循環經濟等方面尤為關鍵,企業必須展現在環境可持續性上的承諾。

此外,美國證券交易委員會 SEC 最終確定的氣候規則也將 IFRS S1/S2 進行比較。這些規定的細分,有助企業針對自身所屬不同產業的特定需求,按照國際標準進行更有效率的分析和報告。企業在實施 ESRS 時,需確保所選標準符合實際情況並進行比對,以確保報告準確無誤。ESRS 不僅促進了歐盟內部的可持續發展,也為與歐盟有業務往來的國際公司提供了明確的報告指導。也就是說:ESRS 是 CSRD 的基礎,旨在推動企業實現強制性永續報告。其標準化的報告格式和明確的要求,幫助企業提高報告質量,促進永續發展的透明度和可比性。企業應根據實際情況選擇最適合的標準,以確保其報告符合規範,支持可持續發展的長期目標。

ESRS 的 12 個關鍵標準變革了以往的報告模式,尤其在跨領域協作方面。過去許多公司依賴單一職能管理永續報告的方式多半導致報告的完整性不足。據統計,目前僅 35 % 企業採用「共同領導」方式來管理永續報告。

而 ESRS 強調跨部門協作,致力提升報告的整體品質與透明度、深度和準確性。

ESRS 框架涵蓋了環境、社會和治理三大領域,並強調永續經濟的重要性。這些標準要求企業不僅要涵蓋環境影響:如碳足跡、廢棄物管理、水資源、生態多樣性;還需重視社會影響:如人權保障;及治理面:如反貪腐、稅務透明等。ESRS 2 中的一般揭露部分,則類似於 GRI 標準,涵蓋治理結構、策略、風險管理及目標設定。ESRS 要求企業必須在數據收集方面做到準確無誤。數據需要能夠通過審核、支持並解釋公司在各項指標上的表現。這使得企業除了必須進行雙重重大性評估,評估必須更加精準、邏輯脈絡清晰之外,並且在評估過程中,必須考量經濟和環境的雙重影響。

為符合數據管理的要求,企業需明確定義負責數據收集的人員、確保他們知道甚麼是正確的數據,以確保數據的準確性。準確的數據不僅能支持持續發展,還有助於減少因未達標而面臨的刑責、罰款和其他隱形成本。因此,數據辨識、收集與管理知識的培訓和能力的建立尤為重要;尤其是公司高層和董事會成員的永續知識概念建立。所幸 ESRS 的過渡條款提供了寬限期,允許企業分階段調整、逐步適應新要求。

進一步解析 ESRS,可知其在環境方面的要求涵蓋了碳足跡(E1)、污染(E2)、水資源與海洋資源(E3)與生態多樣性與生態系統(E4)等議題,並特別強調資源利用與循環經濟(E5)。不僅關注企業自身對環境的影響,還要求企業以全球營運所及的範圍,考慮其對海洋和生態多樣性的影響;例如,水資源與海洋資源標準,要求企業保護海洋生態系統,尤其是在跨國經營的情況下。在社會領域,ESRS 強調員工的多樣性與福利(S1)、供應鏈管理(S2)、社區影響及投資(S3),並關注客戶滿意度。這些標準要求企業報告員工數量、性別比例、薪酬差距等數據,並揭示供應鏈中可能存在的道德問題。最後,ESRS 中的商業行為(G1)涵蓋了企業文化、商業行為政策及供應鏈管理等活動;要求企業建立透明的商業行為規範,並對供應鏈中交易條件等進行管理。

總的來說,ESRS 的導入使企業永續報告變得更加全面和系統化,企業將需在跨領域協作、數據準確性及永續經濟貢獻等方面進行深入報告。不僅提升報告透明度,也促進了全球的永續發展。


ESRS 的 85 項揭露要求涵蓋超過 1,100 個強制性指標;包括企業價值鏈對人類和環境的影響;例如,在薪資透明度的指令下,性別的薪資差距需控制在 5 % 以內等。GHG Protocol 明年將更新「價值鏈」的定義,CSRD 和 ESRS 也會依新的分類法調整。報告需符合數位格式要求,如 XHTML 語言;經第三方審核,確保數據準確透明。最遲於 2028 年的財報,所有相關企業必須揭露通過確信要求的報告。條文中詳細記載比對應用的要點,主題與子主題間的交叉引用,使現用 Excel 進行雙重重要性分析的企業,在導入 ESRS 與 CSRD 後,將面臨數據比對的巨大困難,可能需全部重新建構。且長達十年的數據儲存要求,可持續發展報告追溯性、透明度及一致性強化,需仰賴適當的工具才能實現。

生態多樣性與 TNFD(自然相關財務揭露)是目前全世界重中之重,除了國際資本市場列為獨立的指標。台灣自 2027 年起,生態多樣性將成為其中的強制揭露內容。包含人權跟社會議題、特定行業的標準、利害關係人的參與等等,很多細節在 ESRS 條文裡面都要求企業在撰寫符合 ESRS 要求報告的過程中,揭露非常清楚的數據跟文字。ESRS 的監管範圍很廣,小型企業也很難置身事外;除了價值鏈客戶會要求、必須有能力回應之外,要申請補助、或參加競賽,融資暨資本市場都逐步會被要求符合 ESRS。

隨著 CSRD 的實施,企業在遵守報告規範時面臨多重挑戰。CSRD 要求企業提供詳細的可持續性報告,這需要對多個標準和指標進行精確對比。但這些指標間的交叉引用極其複雜,傳統的 Excel 文件記錄方式將無法應對這些挑戰。因此,組織應整合戰情室系統工具來進行數據編排和比對,以確保報告的準確性和一致性。CSRD 強調報告需具備透明度和可追溯性,並要求數據保留長達十年。未來,數位化轉型將對企業的報告過程帶來重大影響,企業必須具備相應的工具和技術,以應對規範變化帶來的挑戰。

▲ 舉例 : 個別標準主題與子主題間的引用對照表。
▲ 舉例 : 個別標準主題與子主題間的引用對照表。

2024 年是企業適應強制性 CSRD 立法的關鍵年。近期的法規變動,尤其是 CSRD 對各國公司管理和報告標準提出了更高的要求。以法國為例,若企業未能遵守 CSRD,董事會成員可能面臨最高 81,400 美元罰款或入獄,由此可見該法規的嚴重性。

隨著 CSRD 及其相關法規如 ESRS 的推行,2024 年將成為企業資料收集和報告的元年。瑞典、愛爾蘭、義大利和德國等國家已經出台了相關法律、加強對公司永續報告的規範。例如,瑞典要求更詳細的規範,愛爾蘭則對董事會施加了監禁或 5,000 歐元的罰款,義大利的罰款也從 20,000 歐元提升至 150,000 歐元;而德國的罰款最高可達 10,000,000 歐元或公司營業額的 5 %。任何失誤或數據誤配都可能導致嚴重的法律後果。因此,公司必須加強內部合規措施,以避免因小錯誤而承擔巨額罰款。此外,美國證交所 SEC 也已將 CSRD 的要求擴展至氣候變遷管理,要求公司全面說明其氣候目標及風險管理措施。

最後,隨著人工智慧法案的推出,企業還需注意相關的法律風險。這些法案將對人工智慧技術的應用和管理提出新要求,違規成本亦相對高。因此,企業在面對 CSRD 和人工智慧法規時,應與法律顧問密切合作,確保合規經營並有效應對未來的法律挑戰。


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資料來源:貝爾驗證


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